Generalnie zmiana formy prawnej spółki stanowi przesłankę do zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych. Ustawa o rachunkowości przewiduje jednak możliwość skorzystania z uproszczeń w tym zakresie. Zgodnie z ustawą o rachunkowości generalnie zmiana formy prawnej stanowi przesłankę do zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych. Zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonuje się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości), a otwarcia na dzień zmiany formy prawnej (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonuje się w ciągu trzech miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia, natomiast otwarcia w ciągu 15 dni. Podkreślić trzeba, że dzień przekształcenia to dzień dokonania wpisu w sądzie.[przykład 1] Jak przejść z podatkowej księgi na księgi rachunkowe Czynności niezbędne przed przygotowaniem bilansu Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych należy sporządzić sprawozdanie finansowe. Obowiązują przy jego sporządzaniu wszystkie zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, jakie przyjęła jednostka w polityce rachunkowości. Wynikają one z rozdziału 4 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że przekształcenie podmiotu wiąże się z koniecznością wykonania wielu czynności niezbędnych do przygotowania sprawozdania finansowego. Jest to: ● wycena aktywów i pasywów zgodnie z zasadami art. 28 ust. 1 ustawy o rachunkowości – przy założeniu, że jednostka kontynuuje działalność, a dotychczasowy podmiot wprawdzie kończy działalność, ale w jego prawa i obowiązki wstępuje inny, zatem nie ma przesłanki do zastosowania regulacji art. 29 ustawy o rachunkowości; ● ustalenie wyniku finansowego z uwzględnieniem skutków wyceny i odroczonego podatku dochodowego; ● sporządzenie bilansu, rachunku zysków i strat i informacji dodatkowej – sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający dzień przekształcenia nie jest sprawozdaniem rocznym. Z tego też względu sprawozdanie takie może nie zawierać rachunku przepływów pieniężnych i zestawienia zmian w kapitale własnym, dlatego że nie podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta; ● podpisanie sprawozdania przez członków organu zarządzającego i osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Polecamy: Samochód w firmie 2015 - multipakiet Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostka nie ma obowiązku przeprowadzenia inwentaryzacji. Nie następuje bowiem likwidacja działalności ani jej zakończenie – działalność będzie kontynuowana przez spółkę przekształconą. Inwentaryzację zobowiązane są przeprowadzić jedynie te jednostki, które nie prowadziły ksiąg rachunkowych, a po przekształceniu będą je prowadzić, np. spółki cywilne lub jawne z wyłącznym udziałem osób fizycznych, które nie przekroczyły w poprzednim roku 1 200 000 euro przychodów wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. PRZYKŁAD 1 Wpis do KRS Spółdzielnia pracy, której rok obrotowy pokrywał się z kalendarzowym, została przekształcona w spółkę z Przekształcenie wpisano do KRS 11 grudnia 2014 r. Data ta jest dniem przekształcenia (art. 203g ustawy z 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze z 2013 r. poz. 1443 ze zm.). Zamknięcie ksiąg rachunkowych powinno nastąpić na dzień 10 grudnia 2014 r., a zatem sprawozdanie finansowe powinno obejmować okres od 1 stycznia 2014 r. do 10 grudnia 2014 r. Następnie zamknięcie ksiąg rachunkowych powinno nastąpić także na dzień kończący rok obrotowy, tj. 31 grudnia 2014 r. Sprawozdania sporządzonego na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej nie ma też obowiązku zatwierdzania – nie jest to bowiem sprawozdanie roczne, a tylko takie, zgodnie z art. 53 ustawy o rachunkowości, podlega zatwierdzeniu. Nie ma także obowiązku składania go do KRS (w przypadku jednostek tam wpisanych), co wynika z art. 69 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Uwaga na odroczony podatek dochodowy Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową wiąże się ze zmianą reżimu podatkowego. Spółka kapitałowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zaś spółka osobowa w ogóle nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Spółka przekształcana, jeśli jej sprawozdanie podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, mogła posiadać w swoich księgach ustalone aktywa i utworzoną rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (o ile nie skorzystała z możliwości odstąpienia od ich tworzenia, zgodnie z art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości). Jeśli zatem po przekształceniu spółka osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego, aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych zbędne. Należy więc dokonać ich odpisania (rozwiązania) zapisem odwrotnym do ich utworzenia. Zaznaczyć należy, że w przypadku osób prawnych art. 8 ust. 6 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) wskazuje, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Z kolei na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje na konieczność sporządzenia zeznania podatkowego za rok podatkowy. [przykład 2] Nowy podmiot Podstawą otwarcia ksiąg rachunkowych podmiotu przekształconego będą dane wynikające ze sprawozdania finansowego sporządzonego przez podmiot przekształcony (wartość historyczna). Dodać też trzeba, że nowa spółka wprowadza do swoich ksiąg rachunkowych rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w szyku rozwiniętym. Oznacza to ujęcie na koncie „Środki trwałe” oraz na koncie „Odpisy umorzeniowe” kwot wynikających z zamkniętych ksiąg rachunkowych poprzedniej jednostki. Podmiot powstały z przekształcenia obowiązany jest także kontynuować naliczanie odpisów amortyzacyjnych według metody przyjętej przez dotychczasową spółkę. [przykład 3] Przychody z tytułu dywidendy w księgach rachunkowych Przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową i odwrotnie powoduje konieczność dostosowania systemu rachunkowości do potrzeb nowego podmiotu. Szczególną uwagę należy zwrócić na kapitały własne. Ustawa z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych ( z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: zawiera szczegółowe regulacje w zakresie wysokości kapitału podstawowego i zasad tworzenia kapitału zapasowego. W przypadku spółek osobowych takich regulacji brak. Należy zatem dokonać ujęcia kapitałów zgodnie ze wskazaniami z planu przekształcenia i dostosowaną w tym zakresie polityką rachunkowości. Zaznaczyć też należy, że wynik finansowy wypracowany w roku przekształcenia przez spółkę przekształcaną nie powinien być ujmowany jako wynik bieżącego roku obrotowego w spółce przekształconej. Proponuje się jego ujęcie jako zysku bądź straty z roku poprzedniego, tak aby wynik roku bieżącego zawierał jedynie przychody i koszty osiągnięte przez podmiot przekształcony PRZYKŁAD 2 CIT Przekształcenie spółdzielni w spółkę z z przykładu 1 obligowało spółdzielnię do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający przekształcenie, a następnie otwarcia ich na dzień przekształcenia już przez spółkę. Spółdzielnia przygotowała zeznanie CIT-8 za okres od 1 stycznia 2014 r. do 10 grudnia 2014 r. Natomiast spółka przygotowała zeznanie CIT-8 za okres od 11 grudnia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. Poza tym jeśli spółka przekształcana, np. spółka osobowa, nie tworzyła rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, nawet jeśli występowały różnice przejściowe między wartościami bilansowymi i podatkowymi składników majątku, należy przeanalizować, czy będzie występował ten obowiązek w spółce powstałej z przekształcenia. Będzie on istniał co do zasady, jeśli podmiotem powstałym z przekształcenia będzie spółka akcyjna. Wtedy na dzień otwarcia ksiąg powinna je uwzględnić w swoich księgach rachunkowych. Zaznaczyć też należy, że spółka powstała z przekształcenia nie jest traktowana jak spółka rozpoczynająca działalność. W związku z powyższym, nawet jeśli przekształcenie miało miejsce w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, spółka przekształcona nie może ksiąg rachunkowych za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi za rok następny. Uproszczenia Można jednak nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową (art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości). Decyzję w tej sprawie powinni podjąć wspólnicy spółki cywilnej lub spółki osobowej, a także właściciele spółki kapitałowej (udziałowcy lub akcjonariusze). Wybranie takiej możliwości jest prawem, a nie obowiązkiem. Jednak skorzystanie z niej może przynieść ograniczenie nakładu pracy związanego z prowadzeniem rachunkowości w jednostce. PRZYKŁAD 3 Jawna w akcyjną 1. W marcu 2015 r. wspólnicy spółki jawnej prowadzącej księgi rachunkowe podjęli uchwałę o przekształceniu w spółkę akcyjną. 2. Wpis spółki akcyjnej do KRS miał miejsce 9 kwietnia 2015 r. 3. Spółka jawna zamknęła księgi rachunkowe na dzień 8 kwietnia 2015 r. i sporządziła sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2015 r. do 8 kwietnia 2015 r. Z bilansu wynikają następujące dane: Aktywa Pasywa A. Aktywa trwałe 733 000 A. Kapitał własny 663 000 I. Wartości niematerialne i prawne 75 000 I. Kapitał podstawowy 440 000 II. Rzeczowe aktywa trwałe 458 000 II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna) III. Należności długoterminowe III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna) IV. Inwestycje długoterminowe 200 000 IV. Kapitał zapasowy 145 000 V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe V. Kapitał z aktualizacji wyceny B. Aktywa obrotowe 142 000 VI. Pozostałe kapitały rezerwowe Zapasy Towary Materiały 111 500 VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych - 90 000 Należności krótkoterminowe, w tym z tytułu dostaw i usług 3500 od pracowników 1000 4 500 VIII. Zysk (strata) netto 168 000 Inwestycje krótkoterminowe, w tym W kasie 2000 Na rachunkach bankowych bieżących 8000 Lokaty do 3 m-cy 16 000 26 000 IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania 212 000 Aktywa razem 875 000 I. Rezerwy na zobowiązania II. Zobowiązania długoterminowe, w tym z tytułu kredytów 60 000 60 000 III. Zobowiązania krótkoterminowe, w tym z tytułu dostaw i usług 120 000 z tytułu wynagrodzeń 32 000 152 000 IV. Rozliczenia międzyokresowe - Pasywa razem 875 000 Na rzeczowe aktywa trwałe składają się: – Maszyny o wartości początkowej 250 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 216 000 zł; – Budynki o wartości początkowej 625 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 336 500 zł; – Wyposażenie o wartości początkowej 205 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 69 500 zł. Z kolei wartości niematerialne to licencje o wartości początkowej 100 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 25 000 zł. Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata Na podstawie tych danych (z uwzględnieniem informacji szczegółowych, wynikających z ksiąg spółki jawnej) będzie sporządzony bilans otwarcia w spółce akcyjnej. Na rzeczowe aktywa trwałe składają się: – maszyny o wartości początkowej 250 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 216 000 zł; – budynki o wartości początkowej 625 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 336 500 zł; – wyposażenie o wartości początkowej 205 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 69 500 zł; Z kolei wartości niematerialne to licencje o wartości początkowej 100 000 zł i dotychczasowym umorzeniu 25 000 zł. Na podstawie tych danych (z uwzględnieniem informacji szczegółowych, wynikających z ksiąg spółki jawnej) będzie sporządzony bilans otwarcia w spółce akcyjnej. Objaśnienia do ewidencji: 1. PK Wprowadzenie bilansu otwarcia w spółce akcyjnej powstałej z przekształcenia spółki jawnej. UWAGA Gdyby spółka jawna nie prowadziła ksiąg rachunkowych, musiałaby sporządzić inwentarz, w którym wskazane byłyby wszystkie aktywa i zobowiązania na dzień 8 kwietnia 2015 r. Kapitał podstawowy ustalony byłby na podstawie umowy spółki. Nadwyżka wartości aktywów nad wartością zobowiązań, niepodzielonych zysków i kapitału podstawowego odniesiona byłaby na kapitał zapasowy. TABELA Przykłady przekształceń Podmiot przekształcany Podmiot powstały z przekształcenia Zamknięcie/otwarcie ksiąg rachunkowych spółka cywilna spółka jawna dobrowolne spółka jawna spółka z konieczne spółka komandytowa spółka z konieczne spółka komandytowo-akcyjna spółka z konieczne spółka z spółka akcyjna dobrowolne spółka akcyjna spółka z dobrowolne spółka z spółka komandytowa konieczne spółka cywilna spółka z konieczne Podstawa prawna - Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Ważny wyrok Spółdzielnia, a następnie po przekształceniu spółka z to ten sam podmiot działający w innej formie organizacyjnej i prawnej. Dlatego ma on obowiązek złożyć roczne sprawozdanie finansowe i pozostałe dokumenty za pełny rok obrotowy, które będzie się składać w istocie z dwóch sprawozdań: spółdzielni za okres od 1 stycznia 2013 r. do 10 grudnia 2013 r. oraz spółki za okres od 11 grudnia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r. Postanowienie Sądu Okręgowego w Bydgoszczy z 11 grudnia 2014 r., sygn. akt VIII Ga 204/14 – orzeczenie prawomocne Katarzyna Trzpioła Katedra Finansów i Rachunkowości UW Podyskutuj o tym na naszym FORUM
Zeznanie CIT-8 powinni złożyć wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych oprócz podmiotów zwolnionych od podatku na podstawie ustawy o CIT. Są to m.in. następujące podmioty: • Polski Związek Działkowców z tytułu prowadzenia działalności statutowej.
Poniższe terminy dotyczą spółek, w których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W przypadku wyboru innego okresu niż rok kalenadarzowy - terminy te należy odpowiednio dostosować do własnego roku obrotowego i uwzgędnić specyfikę jego trwania. W przypadku takich podmiotów terminy na złożenie deklaracji i spełnienie obowiązków zgłoszeń w KRS to odpowiednio miesiąc, trzy miesiące, itd. po zakończeniu obowiązującego spółkę roku oborotowego. Uwaga na terminy rozliczeń CIT i sprawozdań w 2022 r. Uwaga - Gdy termin przypada w dzień wolny od pracy (niedzielę lub święto) lub w sobotę - terminy podane poniżej przesuwają się na najbliższy dzień pracujący. . Data końcowa Przydatny druk Wydarzenie Zarządzenie inwentaryzacyjne Termin rozpoczęcia inwentaryzacji – od tej daty sporządzić należy zarządzenie inwentaryzacyjne Nie później niż w terminie wydania zarządzenia inwentaryzacji Umowa z biegłym rewidentem – jeżeli konieczne jest przeprowadzenie badania ksiąg Zakończenie roku rachunkowego Na dany dzień dokonuje się wycen składników w walutach obcych, oraz wycen innych składników majątku Rozpoczęcie nowego roku rachunkowego Zarządzenie inwentaryzacyjne Końcowa data inwentaryzacji. Zestawienie obrotów i sald księgi głównej Zestawienie obrotów i sald księgi głównej - nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym (termin ten przedłuża się o 90 dni) CIT-6AR Deklaracja o wysokości podatku dochodowego od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych CIT-6R Deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatnika mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej CIT-9R Deklaracja o wysokości przychodów za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w porcie polskim, uzyskanego przez zagraniczne przedsiębiorstwo żeglugi handlowej od zagranicznych zleceniodawców CIT-10Z Deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku od dochodów (przychodów) przez podatników nie mających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej CIT-11R Deklaracja o wysokości podatku dochodowego z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wydatkowanych na cele inne niż w oświadczeniu CIT-5 lub w deklaracji CIT-6AR e-Sprawozdanie finansowe Sporządzenie sprawozdania finansowego jednostki w formie elektronicznej (termin standardowy przedłużony o 3 miesiące) CIT-8, CIT-8/AB, CIT-8E Końcowy termin na złożenie deklaracji na podatek CIT jednostki UWAGA: Deklarację CIT-8 za 2021 r. złożyć można do końca czerwca 2022 r. Pierwotny termin - 31 marca, czyli wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych termin 3 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego - zostaje w 2022 r. wydłużony. IFT-2R Końcowy termin na przekazanie informacji Uchwała w sprawie sprawozdania finansowego Termin końcowy dla zatwierdzenia sprawozdania finansowego (powyższy termin jest przedłużonym o 3 miesiące w stosunku do standardowego) Rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki (powyższy termin jest przedłużonym o 3 miesiące w stosunku do standardowego) Termin końcowy na uchwałę zwyczajnego walnego zgromadzenia w tej sprawie Uchwała w sprawie podziału zysku albo pokryciu straty (powyższy termin jest przedłużonym o 3 miesiące w stosunku do standardowego) Termin końcowy na uchwałę zwyczajnego walnego zgromadzenia w tej sprawie (powyższy termin jest przedłużonym o 3 miesiące w stosunku do standardowego) Uchwała w sprawie udzielenia absolutorium zarządowi Termin końcowy na uchwałę zwyczajnego walnego zgromadzenia w tej sprawie Oświadczenie o braku obowiązku sporządzania i złożenia sprawozdania finansowego Kierownik jednostki będącej spółką jawną osób fizycznych lub spółką partnerską, której przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły mniej niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro i która nie stosuje zasad rachunkowości Złożenie w KRS rocznego sprawozdania finansowego, opinii biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu, odpisu uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty, a w przypadku jednostek, o których mowa w art. 49 ust. 1 ustawy o rachunkowości - także sprawozdania z działalności. W przypadku podmiotów nie mających obowiązku złożenia dokumentów do KRS - złożenie do ogłoszenia: wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy, wraz z opinią biegłego rewidenta oraz odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty – w ogólnokrajowym dzienniku urzędowym "Monitor Sądowy i Gospodarczy", a w odniesieniu do spółdzielni - w "Monitorze Spółdzielczym". CIT/CFC Zeznanie o wysokości dochodu uzyskanego przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną e-Sprawozdanie finansowe wysyłka online do eKRS i KAS za 2021 w najnowszej wersji (v1-2) e-Sprawozdania finansowe w najnowszej wersji (v1-2) i e-Deklaracje CIT-8 przygotujesz i e-wyślesz w module programu fillup, w którym znajdziesz także e-deklaracje CIT oraz inne druki, formularzy oraz wzorów pism i umów, związane z zamknięciem roku podatkowego. CIT-8 i e-Sprawozdania finansowe w fillup działa, jak Księgowa chciała. Sprawdź ! Wyślij elektronicznie CIT-8 do i e-Sprawozdanie finansowe do e-KRS i KAS online »
podatek dochodowy od osób prywatnych (CIT=19%) Wynik netto Próg rentowności (ilościowy) Xil = Ks/mb (ujęcie klasyczne) Wielkość sprzedaży, przy której przychody ze sprzedaży pokrywają koszty operacyjne (zmienne i stałe), a tym samym zysk operacyjny (EBIT) jest równy zero.
Subwencje finansowe otrzymane przez przedsiębiorców z Polskiego Funduszu Rozwoju (PFR) to pożyczki udzielone w ramach pomocy związanej z pandemią COVID-19, które mogą być umorzone w całości lub w części. Subwencję z PFR należy odpowiednio wykazać w księgach rachunkowych. Sposób ujęcia subwencji w księgach jest zależny od tego, czy została ona umorzona, czy będzie spłacana. Przeczytaj i sprawdź, jak wygląda umorzenie i spłata subwencji PFR w księgach rachunkowych!Otrzymanie subwencji – jak wykazać w księgach rachunkowych?Wsparcie finansowe otrzymywane przez przedsiębiorców w ramach Tarczy Finansowej, której celem było zapewnienie przedsiębiorcom płynności i stabilności finansowej w okresie utrudnień w gospodarce wynikających z pandemii COVID-19, określane jest jako subwencja finansowa. Subwencja co do zasady podlega zwrotowi, przy czym w określonych przypadkach może zostać umorzona w części lub w całości. Zgodnie z komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2020 roku dla celów podatku dochodowego pomoc finansowa z PFR traktowana jest jak pożyczka. Wypłata środków pieniężnych przez Polski Fundusz Rozwoju jest dla przedsiębiorcy neutralna punktu widzenia ustawy o rachunkowości otrzymana przez przedsiębiorstwo subwencja finansowa z Polskiego Funduszu Rozwoju spełnia definicję zobowiązań. Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 20 ustawy o rachunkowości przez zobowiązania rozumie się wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki. Otrzymanie subwencji w PFR należy zatem wykazać w księgach rachunkowych na koncie przeznaczonym do ewidencjonowania zobowiązań z tytułu otrzymanych pożyczek, jako zobowiązanie wobec Polskiego Funduszu Rozwoju w kwocie wymagającej zapłaty. Datą operacji gospodarczej jest data wpływu środków pieniężnych na konto wpływu na rachunek bankowy środków pieniężnych z tytułu otrzymanej subwencji z PFR może wyglądać następująco:Wn konto 130 „Rachunek bieżący”,Ma konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: „Rozrachunki z tytułu otrzymanej subwencji z PFR”).Kiedy przedsiębiorcy przysługuje umorzenie subwencji z PFR?W 2021 roku zostały umorzone w części lub w całości pierwsze subwencje finansowe udzielone z Polskiego Funduszu Rozwoju. Zgodnie z regulaminem rozliczenie subwencji z PFR następuje po 12 miesiącach od dnia przyznania subwencji finansowej. Oświadczenie o rozliczeniu subwencji składane jest nie wcześniej niż pierwszego dnia po upływie 12 miesięcy liczonych od dnia wypłaty subwencji finansowej oraz nie później niż w terminie 10 dni roboczych od upływu 12 miesięcy liczonych od dnia wypłaty subwencji finansowej. Subwencja podlega w całości zwrotowi w przypadku przedsiębiorców, którzy w ciągu 12 miesięcy od udzielenia subwencji zawiesili działalność gospodarczą, otworzyli likwidację lub zostało wobec nich wszczęte postępowanie upadłościowe lub natomiast działalność jest kontynuowana nieprzerwanie przez okres 12 miesięcy od momentu udzielenia subwencji, część subwencji zostaje umorzona, a wartość umorzenia uzależniona jest od utrzymanego zatrudnienia w przedsiębiorstwie. Utrzymanie w ciągu 12 miesięcy średniej liczby pracowników z wyłączeniem właściciela na poziomie co najmniej 100% w stosunku do zatrudnienia z ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego przed dniem złożenia wniosku o subwencję gwarantuje przedsiębiorcy umorzenie 75% wartości otrzymanej subwencji. W razie redukcji zatrudnienia, umorzenie jest odpowiednio wyjątkowych przypadkach, a mianowicie dla mikrofirm, których przychody spadły o więcej niż 75%, możliwa jest zmiana warunków umorzenia zwrotu subwencji, każdy taki przypadek rozpatrywany jest indywidualnie przez i w jaki sposób należy ująć w księgach rachunkowych umorzoną subwencję?Umorzenie części lub całości subwencji jest zdarzeniem gospodarczym, które należy ująć w księgach rachunkowych. Umorzenie subwencji będącej pożyczką powoduje zmniejszenie zobowiązania z tytułu otrzymanej pożyczki o umorzoną kwotę subwencji w korespondencji z pozostałymi przychodami operacyjnymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości. Pozostałe przychody operacyjne to przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną subwencji finansowej z PFR powinno zostać ujęte w księgach rachunkowych roku, w którym ono nastąpiło. Wykazujemy je na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego PK (polecenie księgowania) w dacie dokonania tej operacji gospodarczej, zgodnie z warunkami udzielenia tego umorzonej wartości subwencji z PFR może wyglądać następująco:Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: „Rozrachunki z tytułu otrzymanej subwencji z PFR”),Ma konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne”. Umorzenie i spłata subwencji PFR a opodatkowanie PITPoczątkowo planowano, aby wartość umorzonych subwencji podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W związku z wydłużającym się stanem zagrożenia epidemicznego i obostrzeniami ustawodawcy zdecydowali o zaniechaniu poboru podatku od umorzonych subwencji z Polskiego Funduszu Rozwoju. Brak obowiązku zapłaty podatku od umorzonej subwencji jest dodatkowym wsparciem dla przedsiębiorców, którzy znaleźli się w trudnej sytuacji w związku z pandemią podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 16 lipca 2021 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju zaniechano poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz poboru podatku dochodowego ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych przez beneficjentów wsparcia, począwszy od 1 czerwca 2021 roku do 31 grudnia 2022 subwencji finansowej PFR w księgach rachunkowychKwota subwencji finansowej podlegająca zwrotowi jest spłacana w nie więcej niż 24 równych miesięcznych ratach, rozpoczynając od 13 miesiąca kalendarzowego, licząc od pierwszego pełnego miesiąca kalendarzowego po dniu udzielenia subwencji finansowej. Przedsiębiorca może dokonać wcześniejszej spłaty subwencji finansowej, o ile spełni obowiązki wskazane w umowie subwencji należy ująć w księgach rachunkowych na koncie przeznaczonym do ewidencjonowania zobowiązań z tytułu otrzymanych pożyczek – jako spłata zobowiązania wobec Polskiego Funduszu Rozwoju w kwocie zapłaty. Datą operacji gospodarczej jest data przelewu środków pieniężnych z konta spłaty kolejnych rat związanych ze zwrotem subwencji z PFR może wyglądać następująco:Wn konto 240 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: „Rozrachunki z tytułu otrzymanej subwencji z PFR”),Ma konto 130 „Rachunek bieżący”.Na początku skupię się na miesiącu 2. Do tej pory przepisałem fragment memoriałowego sprawozdania trochę niżej, żeby wyglądał jak prawdziwe sprawozdanie, więc teraz mamy rachunek zysków i strat za miesiąc 2 oparty na danych memoriałowych. W tym miesiącu mieliśmy 400$ przychodów, 200$ kosztów, 400$ minus 200$ daje nam 200$ zysku. 30 kwietnia 2022, 19:15. 2 min czytania Rachunek zysków i strat jest ważnym elementem sprawozdania finansowego. Dzięki niemu łatwo można się dowiedzieć, jaki był stan finansowy przedsiębiorstwa w minionym okresie oraz które działania przynoszą najlepsze efekty. Strukturę rachunku zysków i strat określa Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. Czym on jest? W jakich firmach i spółkach znajduje zastosowanie? Kiedy go się wykorzystuje? Co to jest rachunek zysków i strat? | Foto: Andrei_R / Shutterstock Wykonanie rachunku zysków i strat to obowiązek wielu podmiotów gospodarczych Za przygotowanie rachunku zysków i strat w podmiocie gospodarczym odpowiedzialny jest jego kierownik. Składa on go we właściwym rejestrze sądowym wraz ze sprawozdaniem finansowym Taki rachunek sporządza się między innymi dla celów wewnętrznych, by osoby zarządzające podmiotem gospodarczym dowiedziały się, w jakiej sytuacji finansowej przedsiębiorstwo się obecnie znajduje Rachunek zysków i strat to część sprawozdania finansowego stanowiąca skondensowany raport przeprowadzonych w danym okresie (np. w ciągu roku) operacji finansowych. Zestawia się w nim przychody ze wszystkich rodzajów działalności z poniesionymi kosztami. Wynik jest różnicą między nimi, czyli zyskiem albo stratą (brutto). Odwzorowuje on sytuację finansową konkretnej jednostki gospodarczej. Aby uzyskać wynik netto, od wartości brutto trzeba odjąć obciążenia takie jak podatek dochodowy. Do obliczenia rachunku zysków i strat można zastosować metodę porównawczą albo kalkulacyjną. Decyzję podejmuje kierownik przedsiębiorstwa. Jakie podmioty sporządzają rachunek zysków i strat? Wykonanie rachunku zysków i strat to obowiązek wielu podmiotów gospodarczych. Sporządzają go między innymi: banki, zakłady ubezpieczeń, zakłady reasekuracji, mikro- i małe przedsiębiorstwa (opracowują one uproszczony rachunek zysków i strat), podmioty prowadzące działalność pożytku publicznego oraz wolontariat, jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji, między innymi firmy zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych lub te, które nie muszą tego robić, ale dobrowolnie wybrały taką formę. Mogą to być spółki kapitałowe (np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), osobowe (np. jawne) czy też osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Największe znaczenie ma to, jaki sposób ewidencjonowania przychodów i kosztów został przyjęty w firmie. Kto jest odpowiedzialny za złożenie sprawozdania finansowego? Za przygotowanie rachunku zysków i strat w podmiocie gospodarczym odpowiedzialny jest jego kierownik. Składa on go we właściwym rejestrze sądowym wraz ze sprawozdaniem finansowym. W przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością ten obowiązek musi zostać wypełniony do 15 lipca danego roku. Natomiast gdy mowa o właścicielach jednoosobowych działalności gospodarczych, według art. 45 ust. 5 ustawy o PIT są oni zobligowani do tworzenia sprawozdania finansowego, które trzeba dodać do rocznej deklaracji do 30 kwietnia danego roku. Czytaj także w BUSINESS INSIDER Zobacz także: Sprawozdawczość finansowa - czym jest i kto musi ją prowadzić Rachunek zysków i strat ─ w jakim celu się go sporządza? Rachunek zysków i strat opracowuje każda jednostka, która została do tego prawnie zobowiązana. Po co się to robi? Taki rachunek sporządza się między innymi dla celów wewnętrznych, by osoby zarządzające podmiotem gospodarczym dowiedziały się, w jakiej sytuacji finansowej przedsiębiorstwo się obecnie znajduje. Jednak to nie jedyne jego przeznaczenie. Przydaje się on bowiem również w kontaktach z Urzędem Skarbowym, Krajowym Rejestrem Sądowym (KRS), a także Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Rachunek zysków i strat ─ wariant porównawczy Rodzaje kosztów są przedmiotem klasyfikacji w wariancie porównawczym rachunku zysków i strat. Wyróżnia się kategorie takie jak: wynagrodzenia, wykorzystanie materiałów oraz energii, amortyzacja, podatki i opłaty, ubezpieczenia i świadczenia, usługi zewnętrzne, pozostałe koszty. Można w tym miejscu ująć między innymi przychody netto ze sprzedaży oraz te z nimi zrównane, koszty z działalności operacyjnej, zysk (stratę) oraz pozostałe przychody i koszty. Rachunek zysków i strat ─ wariant kalkulacyjny Wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat bierze pod uwagę miejsce powstania kosztów. Wyodrębnia się zatem wyróżnić następujące działy: produkcja podstawowa, czyli nakłady związane z wytwarzaniem towarów, produkcja pomocnicza, a więc produkcja na własne potrzeby przedsiębiorstwa, np. energia elektryczna, koszty sprzedaży, np. transport produktów, koszty wydziałowe, tj. związane pośrednio z produkcją, koszty zarządu, czyli finansowanie jego funkcjonowania oraz administrowania. Generują one opłaty, które później się sumuje i w ten sposób oblicza całkowite wydatki potrzebne do wytworzenie produktów. Rachunek zysków i strat a bilans Sprawozdanie finansowe zazwyczaj składa się z: bilansu, rachunku zysków i strat, rachunku przepływów pieniężnych, danych dodatkowych (not do różnych pozycji), zestawienia przeobrażeń kapitału własnego. Bilans to podstawowy element sprawozdania przedsiębiorstwa. Pozwala on sprawdzić poziom posiadanego przez nie majątku, a także źródła finansowania, czyli aktywa i pasywa firmy. Natomiast druga, najważniejszą część sprawozdania — tj. rachunek zysków i strat — informuje o wielkości przepływów pieniężnych. Wykazuje się w nim zarówno przychody i zyski, jak i koszty uzyskania, straty nadzwyczajne oraz obciążenia podatkiem dochodowym. Oba rodzaje informacji wzajemnie się uzupełniają. Zobacz także: Okres sprawozdawczy i sprawozdanie finansowe – co trzeba wiedzieć? Zalety sporządzania rachunku zysków i strat Dzięki rachunkowi zysków i strat da się prześledzić przepływ pieniędzy w jednostce, ponieważ dostarcza on odpowiedzi na wiele kluczowych pytań — a to głównie od ich znajomości zależy efektywne administrowanie przedsiębiorstwem. Jedne z najważniejszych kwestii to: czy wystąpił zysk, czy też strata, które działy generują najwięcej zysku, jakie sektory absorbują najwięcej pieniędzy, skąd pozyskiwane są pieniądze (z kapitału własnego lub zewnętrznego), czy i w jakiej wysokości zaciągnięto kredyty, jaka kwota pozostała do spłacenia? Rachunek zysków i strat to — wraz z bilansem i pozostałymi elementami — część sprawozdania jednostki gospodarczej. Wymagany jest między innymi w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, bankach i tych podmiotach, które przyjęły odpowiedni sposób ewidencjonowania przychodów i kosztów. Od każdego typu przychodu odejmuje się koszt podobnego typu. Można mierzyć go metodą kalkulacyjną lub porównawczą.
- Еχизէփ ሽ
- ሞуручигը зուкт
- ይըдիչ онупጽ օбеф
- ዘቅ ρጤдօчицю иሒоդоζաщሆш ащасθկикл
- Иդαфωдիηуγ ጨ гωщоρըլуፉо
- ኒеву оփիзሬτ οτицեճ
- Ιваκև дեչոջ
Nośnik: książka papierowa. Rachunek zysków i strat. Kondratowicz-Garbarska. 48,00 zł. Liczba sztuk. z 5 sztuk. 14 dni do końca (czwartek, 30 listopada 2023, 09:48:45) dodaj do koszyka. KUP I ZAPŁAĆ.
Rachunek Zysków i Strat w Firmie Produkcyjnej i Nie TylkoBEZPŁATNY Mini Kurs dla KsięgowychAnna LeńczowskaBiegła Rewidentka i Doradczyni Podatkowa5 KROKÓW: JAK BEZPŁATNIE DOŁĄCZYĆ DO KURSU?Wypełnij poniższy formularz (klik)Sprawdź skrzynkę i otwórz maila, którego ode mnie mailu znajdziesz link do zakupu - kliknij w przeniesie Cię na stronę z zamówieniem w polu Kod Zniżkowy wpisz hasło AKADEMIA - to obniży Ci kwotę kursu do 0 PLN!Zamów BEZPŁATNY kurs, przerabiaj go w swoim tempie i ciesz się nową wiedzą!Wypełnij formularz, aby dostać instrukcje jak dołączyć do Kursu Rachunek Zysków i Strat ZA DARMONa ten adres wyślemy Ci Instrukcję jak bezpłatnie dołączyć do mini-kursu RZiS oraz raz w tygodniu wyślemy ciekawe informacje o księgowości. Damy Ci też znać, gdy pojawi się nasz nowy kurs nauczysz się w kursie?Lekcja 1: Jaką wersję rachunku Zysków i Strat wybrać Lekcja 2: Jakie są różnice między wersją porównawczą, a kalkulacyjną Lekcja 3: Jak wygląda ewidencja kosztów w układzie rodzajowym Lekcja 4: Jak wygląda ewidencja kosztów w układzie kalkulacyjnym Lekcja 5: Jak wygląda ewidencja kosztów w dwóch układach kosztówLekcja 6: Rachunek Zysków i Strat, a CITUŻYJ KODU ZNIŻKOWEGO "AKADEMIA" PRZY REJESTRACJI I OTRZYMASZ PROGRAM ZA DARMO!Kim jestem?Nazywam się Anna Leńczowska i od ponad 20 lat pomagam przedsiębiorcom w zakresie podatków, księgowości i droga wykształcenia:na Akademii Ekonomicznej w Krakowie ukończyłam Stosunki Międzynarodowe – specjalność Handel Zagraniczny;zrobiłam również studia podyplomowe na kierunku Finanse i Rachunkowość;umiejętności nauczycielskie wykształciłam na kierunku Pedagogiki, gdzie uzyskałam dyplom Nauczycielki rachunkowości i ekonomiki przedsiębiorstw;dodatkowo, na Harvardzie (Harvard University) ukończyłam Contract Law pracy:13 lat pracowałam na stanowisku głównej księgowej;od ponad 13 lat prowadzę własne biura rachunkowe;zdobyłam tytuł Biegłego Rewidenta i Doradcy Podatkowego;brałam udział w badaniu licznych sprawozdań finansowych, w tym spółek giełdowych i podmiotów z branży finansowej;od 15 lat wdrażam system ERP Comarch co poza pracą?jestem spełnioną żoną i mamą trójki dzieci;prowadzę Szkołę Księgowości, na której stronie obecnie się znajdujesz (mam już ponad 8 000 studentów i studentek – dziękuję Wam za zaufanie!)ciągle się uczę i uzupełniam swoją wiedzę :)Opinie Studentów Szkoły Księgowości"Pani kursy są przygotowane perfekcyjnie, pomagają w usystematyzowaniu wiedzy, pokazują nowe rozwiązania."- Witold -"Kurs oprócz niezbędnej teorii jest mocno ukierunkowany na praktykę. Ogromnym atutem jest samodzielne działanie kursanta w programie księgowym na dokumentach wzorowanych na prawdziwych fakturach i realnych zdarzeniach gospodarczych. Pani Ania tłumaczy wszystko od podstaw i pokazuje księgowanie w Comarch Optima. Nie opowiada o zawodzie księgowego - tylko go uczy. Polecam"- Ewa -"Mam dobrą wiadomość: Ukończyłam szkolenie. Wcześniej przeszłam kurs w innej szkole, ale nie dał mi tyle co ten. Tutaj w bardzo praktyczny sposób miałam przedstawione wiadomości do zastosowania w codziennej pracy. I w tym miejscu muszę bardzo mocno podziękować. Odbyłam też inne szkolenia w Szkole Księgowości i jestem pełna uznania, bo są bardzo profesjonalne."- Jola -"Już po raz trzeci uczestniczyłam w kursie w Szkole Księgowości i po raz kolejny jestem bardzo zadowolona. Kursy on-line mają to w sobie, że można je przerabiać w każdej wolnej chwili, dlatego są one takie praktyczne. Dziękuję, że mogłam w nim uczestniczyć. Pani Ania po raz kolejny udowodniła swoją ogromną wiedzę, którą w tak łatwy sposób przekazuje swoim uczniom"- Sabina - Insert Content Template or Symbol
III. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych Uwaga: W pozycji tej wykazuje się korektę odpisów aktualizujących, w wyniku ustania przyczyny utraty wartości aktywów - pod warunkiem, że odpisy te nie dotyczyły aktywów z operacji finansowych. 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne". IV. Inne przychody operacyjne.
Błędy w sprawozdaniu finansowym dotyczą uznawania, ujmowania, wyceny, prezentacji lub ujawnień poszczególnych pozycji bilansu oraz rachunku zysków i strat jednostki. Wykryte w danym roku obrotowym błędy dzielą się na: - popełnione w bieżącym okresie rachunkowym oraz - popełnione w latach poprzednich. Z punktu widzenia wpływu popełnionego błędu na stopień zniekształcenia sprawozdania finansowego, mogą zostać rozpoznane błędy istotne i nieistotne. Natomiast rozpatrując błąd pod kątem celu popełnienia, istnieją błędy świadome oraz popełnione bez udziału woli, przypadkowe. Na szczególną uwagę zasługują błędy istotne, które zostały popełnione bez względu na celowość, bądź nieistotne, popełnione celowo. Po pierwsze – istotność Ocena czy dany błąd jest istotny, czy nie, leży w gestii kierownika jednostki. Stosowne zapisy w tym zakresie powinny zostać zawarte w zasadach (polityce) rachunkowości firmy. Ponieważ sama ustawa o rachunkowości (dalej: uor) nie zawiera szczegółowych zasad ustalania poziomu istotności, podpowiedzią w tym zakresie mogą być metody stosowane przez firmy audytorskie >patrz ramka. W jaki sposób księgować Korekta błędów w księgach rachunkowych następuje: - w wyniku finansowym bieżącego roku - dla błędów, które zostały popełnione w bieżącym okresie i uznane przez jednostkę za istotne, a informację o popełnionym błędzie jednostka powzięła przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego; - w wyniku finansowym lat ubiegłych, poprzez korektę kapitałów (funduszy) własnych w pozycji „Zysk (strata) z lat ubiegłych" – dla błędów, które zostały popełnione w poprzednich latach obrotowych. Przed ujęciem korekty w księgach konieczna jest weryfikacja istotności popełnionego błędu i jego wpływu na zatwierdzone uprzednio sprawozdanie finansowe. Pojęcie „błąd lat ubiegłych" zostało zdefiniowane zarówno w polskich, jak i międzynarodowych przepisach. Ustawa o rachunkowości mianem błędów lat ubiegłych określa błędy, w następstwie których nie można uznać sprawozdania finansowego za spełniające wymagania rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej, finansowej oraz wyniku finansowego. Autopromocja Specjalna oferta letnia Pełen dostęp do treści "Rzeczpospolitej" za 5,90 zł/miesiąc KUP TERAZ Bardziej szczegółowo tematyka błędu została opisana w KSR nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja", gdzie błędy popełnione w poprzednich latach obrotowych to „pominięcia lub nieprawidłowości w sprawozdaniach finansowych jednostki za poprzedni rok bądź wcześniejsze lata obrotowe, powodujące istotne zniekształcenie danych sprawozdawczych zawartych w zatwierdzonych sprawozdaniach finansowych za poprzednie lata, w wyniku którego sprawozdania te nie mogą być uznane za jasno i rzetelnie przedstawiające sytuację finansową , majątkową i wynik finansowy jednostki." W przepisach międzynarodowych (MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów") błędy poprzedniego okresu to „pominięcia lub zniekształcenia w sprawozdaniach finansowych jednostki, które miały miejsce w poprzednim okresie bądź też w kilku poprzednich okresach". Zarówno regulacje krajowe, jak i międzynarodowe, wskazują, że błędy są wynikiem braku uwzględnienia lub błędnej interpretacji wiarygodnych informacji, które w momencie zatwierdzenia sprawozdań finansowych były dostępne, lub co do których można by zasadnie oczekiwać, że zostaną otrzymane i uwzględnione w toku sporządzania tych sprawozdań finansowych. Pomyłki i ...oszustwa Najczęstszą przyczyną powstania błędów są pomyłki arytmetyczne, niewłaściwe zastosowanie zasad (polityki) rachunkowości, niedopatrzenia bądź oszustwa. Uwaga! Zmiany wartości szacunkowych, skutki zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości spowodowanej zmianą przepisów o rachunkowości lub dokonanej z inicjatywy jednostki oraz skutki zdarzeń, o których, mimo zachowania należytej staranności, jednostka nie mogła wiedzieć, w wyniku czego nie zostały uwzględnione w poprzednich sprawozdaniach finansowych, nie są korektą błędów. Przepisy odnoszą się również do pojęcia wagi błędów, które uznaje się za istotne, jeśli pojedynczo lub łącznie mogą wpłynąć na decyzje gospodarcze podejmowane na podstawie analizy sprawozdania finansowego przez jego użytkowników. Jednostka każdorazowo musi wziąć pod uwagę łącznie skutki rozpatrywanych błędów. O ile każdy błąd z osobna może być nieistotny, o tyle ich łączny wpływ na sprawozdanie finansowe powoduje zniekształcenie, które może wprowadzić czytelnika w błąd. Porównywalność danych Ujęcie korekty błędu lat ubiegłych w księgach rachunkowych nie może zakłócać porównywalności danych zawartych w sprawozdaniach finansowych. W celu zapewnienia porównywalności danych dotyczących prezentowanych okresów jednostka stosuje retrospektywne podejście w pierwszym po stwierdzeniu błędów lat ubiegłych okresie sprawozdawczym. Polega ono na przekształceniu danych porównawczych dotyczących poprzedniego okresu bądź salda otwarcia aktywów, zobowiązań i kapitału własnego najwcześniejszego okresu, dla którego takie przekształcenie jest możliwe do wykonania. Przed wprowadzeniem korekty błędu w księgach jednostka powinna ocenić czy wykryty błąd jest na tyle istotny, że ewentualne ujęcie błędu lat ubiegłych w wyniku bieżącego roku miałoby znaczący wpływ na rzetelność i jakość przedstawionego sprawozdania finansowego. Dostępne są następujące warianty wprowadzenia korekty: 1. Podejście retrospektywne – przekształcenie danych porównawczych w taki sposób, jak gdyby zdarzenie uznane za błąd istotny w poprzednich latach obrotowych było ujęte poprawnie. Korekta jest możliwa dla najwcześniejszego prezentowanego okresu bądź w sytuacji, kiedy jest to niewykonalne, dla okresu najwcześniejszego, dla którego retrospektywne przekształcenie danych jest możliwe poprzez wprowadzenie salda otwarcia aktywów, zobowiązań i kapitału własnego jako danych porównawczych; 2. Podejście prospektywne – ustalenie skutku błędu w poprzednich okresach jest niewykonalne, nie następuje przekształcenie danych porównawczych. Poza odpowiednią korektą danych prezentowanych w bilansie jednostki i zestawieniu zmian w kapitale własnym, informacja o błędzie lat ubiegłych powinna się znaleźć w dodatkowych informacjach i objaśnieniach. Ujawnienia wymaga zatem między innymi rodzaj popełnionego błędu bądź kwota korekty. Gdy ustalenie kwot korekt jest niewykonalne, w informacji dodatkowej umieszcza się także informacje o popełnionym błędzie oraz wyjaśnienie przyczyny braku możliwości ujęcia odpowiednich korekt. Przykład Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy: 1 stycznia – 31 grudnia 2015 r. Sprawozdanie finansowe za ten rok zostało sporządzone 20 stycznia 2016 r., a zatwierdzone 20 kwietnia 2016 r. W maju 2016 roku, czyli już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2015 r. wpłynęła do spółki faktura korygująca od głównego dostawcy na kwotę 100 000 zł. Faktura dotyczyła przyznanego przez dostawcę bonusu od zakupionych w 2015 roku materiałów, który został naliczony po przekroczeniu progów określonych w stosownej umowie dostawy. Kwota bonusu została uznana zarówno przez spółkę, jak i biegłego rewidenta, badającego sprawozdanie finansowe za rok 2016 za kwotę istotnie wpływającą na kształt sprawozdania finansowego. Czy kwotę przyznanego przez dostawcę bonusu należy ująć w wyniku bieżącego roku obrotowego (2016), czy skorygować wynik lat ubiegłych? W tym przypadku decydujące wydaje się to, że warunki przyznania bonusu zostały uregulowane w formie pisemnej umowy. Należy zatem przyjąć, że przy zachowaniu należytej staranności, jednostka – znając warunki przyznania bonusu – powinna uwzględnić odpowiednie szacunki już w momencie sporządzania sprawozdania finansowego za rok 2015. Ponieważ kwota błędu została uznana za istotną, jednostka powinna ująć w księgach roku 2016 kwotę wynikającą z faktury korekty księgując ją: Wn „Rozrachunki z dostawcami" Ma „Zysk (strata) lat ubiegłych". Tym samym, w momencie sporządzania sprawozdania finansowego za rok 2016 jednostka uznała, że wynik roku 2015 został zaniżony o kwotę 100 000 zł, stąd jego korekta w pozycji „Zysk (strata) z lat ubiegłych". Jeśli bonus dotyczył częściowo materiałów, które znajdowały się na stanie zapasów na dzień 31 grudnia 2015 r., to w odpowiedniej części należy skorygować wartość zapasów w sprawozdaniu finansowym za rok 2015, pomniejszając wartość błędu ujętego w pozycji „Zysk (strata) z lat ubiegłych". W przypadku uznania błędu jako nieistotnie zniekształcającego sprawozdanie finansowe, należy go ująć w wyniku bieżącego roku obrotowego (2016) w pozycji rachunku zysków i strat „Zużycie materiałów i energii". Podobne rozwiązanie należałoby przyjąć, jeśli warunki przyznania bonusu za rok 2015 zostałyby uregulowane po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. W takim przypadku kierownik jednostki w momencie sporządzania sprawozdania finansowego za rok 2015 przy zachowaniu należytej staranności nie mógł przewidzieć ewentualnej faktury korygującej wartość zakupów w roku 2015. Przykład Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy: 1 stycznia – 31 grudnia 2015 r. Sprawozdanie finansowe za ten rok zostało sporządzone 20 stycznia 2016 r., a zatwierdzone 20 kwietnia 2016 r. Na dzień bilansowy 31 grudnia 2015 r. jednostka posiada należność handlową na kwotę 500 000 zł. Na dzień bilansowy należność ta jest przeterminowana powyżej 180 dni, co zgodnie z zapisami polityki rachunkowości skutkowało utworzeniem odpisu aktualizującego w wysokości 50 proc., tj. do kwoty 250 000 zł. Po zatwierdzeniu sprawozdania za 2015 r., w maju 2016 roku, dłużnik został postawiony w stan likwidacji. Jednostka powinna zatem powiększyć odpis aktualizujący o kwtę 250 000 zł, obciążając wynik bieżącego roku obrotowego. Zgodnie z zapisami KSR 7 w omawianym przypadku nie zachodzi przesłanka błędu roku ubiegłego w postaci niedoszacowania odpisu aktualizującego na dzień 31 grudnia 2015 r., pomimo uznania błędu za istotny. Przykład Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy: 1 stycznia – 31 grudnia 2015 r. Sprawozdanie finansowe za ten rok zostało sporządzone 20 stycznia 2016 r., a zatwierdzone 20 kwietnia 2016 r. W maju 2016 r. jednostka po raz pierwszy przeprowadziła weryfikację przyjętych w latach ubiegłych stawek amortyzacyjnych środków trwałych. Pomimo przesłanek, że koszty amortyzacji już w latach ubiegłych nie odpowiadały okresowi ekonomicznej użyteczności środków trwałych, zdarzenie to należy traktować prospektywnie, korygując odpisy amortyzacyjne od 1 stycznia 2017 roku. Warto skonsultować Odpowiednie ujęcie błędu lat ubiegłych w księgach rachunkowych powinno zostać poprzedzone rozważeniem wpływu błędu na obraz sytuacji finansowej i majątkowej jednostki, wynikającej ze sprawozdania finansowego. W przypadku, gdy sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania, zalecane jest skonsultowanie z biegłym rewidentem zarówno metodologii ujęcia błędu w księgach rachunkowych, jak również istotności wpływu błędu na kształt sprawozdania finansowego. Procent przychodów, sumy bilansowej bądź wyniku Najczęściej przy badaniu sprawozdań finansowych poziom istotności ustalany jest jako procent określonej wartości bazowej, którą mogą być: - przychody ze sprzedaży, - suma bilansowa lub - wynik brutto. Jako poziom istotności można zastosować 1 proc. przychodów ze sprzedaży, 1 proc. sumy bilansowej lub 5 proc. zysku brutto. Zalecane jest jednak skonsultowanie metodologii wyliczenia poziomu istotności z biegłym rewidentem badającym sprawozdania finansowe, ponieważ specyfika działalności jednostki nie jest tu bez znaczenia. Różnice między przepisami krajowymi oraz międzynarodowymi Zasadniczą różnicą miedzy przepisami krajowymi a MSR jest granica czasu, do kiedy stwierdzenie popełnienia błędu w poprzednich latach obrotowych wymaga jego usunięcia w księgach i sprawozdaniu finansowym danego roku sprawozdawczego. KSR 7 wskazuje na moment zatwierdzenia sprawozdania finansowego, natomiast MSR 8 na moment zatwierdzenia sprawozdania finansowego do udostępnienia, który wyprzedza przynajmniej o 15 dni moment zatwierdzenia sprawozdania według przepisów krajowych.
09.10.2023 AKTUALNE. Ustawa o rachunkowości przewiduje dwa warianty rachunku zysków i strat: porównawczy i kalkulacyjny. Wybór zależy od przyjętych zasad ewidencji kosztów działalności operacyjnej. Korzyści. Jeżeli w przedsiębiorstwie do ewidencji kosztów działalności operacyjnej stosowane są jedynie konta zespołu 4 (układ 14 grudnia 20178 grudnia 2021 Przepisy podatkowe i bilansowe nie zawsze idą ze sobą w parze. Jak urealnić wynik podatkowy obliczając podatek dochodowy w części odroczonej? Zgodnie z obowiązującym prawem, spółka powinna prowadzić swoje księgi zgodnie z Ustawą o rachunkowości [2], natomiast na potrzeby podatku dochodowego kierować się Ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych [3]. Między tymi aktami prawnymi istnieją różnice w momencie i sposobie ujęcia poszczególnych składników majątkowych. Czyli, wynik brutto z ksiąg rachunkowych różni się od podatkowego. Spółki, chcąc urealnić wynik podatkowy obliczają podatek dochodowy w części odroczonej. Spółka sporządza kalkulację w oparciu o odrębną ewidencję różnic przejściowych między prawem bilansowym a podatkowym. Wynikają one z odmiennej prezentacji składników majątku zgodnie z przepisami podatkowymi i bilansowymi. W przyszłości różnice te wpłyną na wysokość zwrotu lub zapłaty podatku dochodowego do Urzędu Skarbowego. Podmioty zobowiązane obliczać część odroczoną podatku dochodowego Podatek dochodowy jest obliczany na koniec roku podatkowego i prezentowany w rachunku zysków i strat, a także w deklaracji CIT-8 składanej do Urzędu Skarbowego. Niektóre jednostki muszą wykazywać podatek dochodowy w swoich sprawozdaniach finansowych w dwóch częściach – części bieżącej, która jest tożsama z podatkiem wykazywanym w deklaracji podatkowej za dany rok podatkowy oraz – części odroczonej, która wynika z odmiennej wartości składników majątku w ujęciu bilansowym i podatkowym. Spółki mogą skorzystać jednak ze zwolnienia Ustawa o rachunkowości mówi o tym, że gdy podmiot nie spełni dwóch z trzech wymienionych wielkości nie jest zobowiązany do obliczenia części odroczonej podatku dochodowego: zł – suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego, zł – przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy, 50 osób – średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etat. Warto przypomnieć, iż podstawowa stawka do obliczenia aktywa i rezerwy z tytułu podatku odroczonego wynosi 19% podstawy opodatkowania, a od 1 stycznia 2017 r. dla małych podatników oraz dla podmiotów dopiero rozpoczynających działalność wynosi ona 15% podstawy opodatkowania. Lista jednostek gospodarczych które mogą skorzystać z obniżonej stawki jest ograniczona przepisami Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawowe zagadnienia Krajowy Standard Rachunkowości Nr 2 oraz Ustawa o rachunkowości posługują się pojęciami „wartość księgowa/bilansowa” oraz „wartość podatkowa” aktywów i pasywów [1]. Różnice w prezentacji tych wielkości w bilansie nazywamy różnicami przejściowymi i różnicami trwałymi. Pierwsze dzielą się na dodatnie oraz ujemne i wpływają na wartość podatku w części odroczonej – jak sama nazwa wskazuje – w przyszłości zostaną wliczone do kalkulacji podatku w części bieżącej. Drugie różnice nigdy nie staną się wartościami podatkowymi, co wynika z licznych rozbieżności przepisów podatkowych i bilansowych. Różnice te nigdy nie będą miały wpływu na kalkulację podatku dochodowego. Z dodatnimi różnicami przejściowymi mamy do czynienia wtedy, kiedy pewne składniki bilansowe w przyszłości zostaną wliczone do podstawy opodatkowania i spowodują jej zwiększenie lub zrealizowanie. Składniki te będą działać na „+” względem podstawy do wyliczenia podatku dochodowego. Natomiast ujemne różnice przejściowe powstaną wtedy, kiedy odpowiednie pozycje bilansowe w przyszłości pomniejszą podstawę opodatkowania. Składniki te zadziałają więc na „-”. Różnice przejściowe mają więc wpływ na kwotę przyszłych zobowiązań wobec Urzędu Skarbowego (rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego), a także kwotę zwrotu podatku (aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego). Prezentacja części odroczonej w bilansie Różnice przejściowe dodatnie i ujemne wpływają na wartości dwóch kont księgowych [2]: po stronie aktywów: po stronie pasywów: A. Aktywa trwałe V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania I. Rezerwy na zobowiązania1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego Zgodnie z zasadą podwójnego zapisu, zarówno kwota wynikająca z aktywa, jak i rezerwy z tytułu podatku odroczonego, księgowana jest na koncie „Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego”. Zarówno aktywo, jak i rezerwa obliczane są jako iloczyn stawki podatku dochodowego obowiązującego w danym roku podatkowymi różnicy między wartością księgową a podatkową danego składnika. Konto Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego Składniki aktywów wartość bilansowa wartość podatkowa Składniki pasywów wartość bilansowa > wartość podatkowa wartość bilansowa wartość podatkowa aktywów 36 000 zł, powstaje rezerwa z tytułu podatku odroczonego w wysokości= (40 000 – 36 000) *19% = 760 zł Art. 16 ust. 1 pkt 26a [3] Dokonano odpisu z tytułu aktualizacji 100% wartości należności od kontrahenta „XYZ” – zalega z zapłatą 8 miesięcy. Kwota należności wynosi 6 000 zł. Ujemna różnica przejściowa wartość bilansowa aktywów 0 zł wartość podatkowa aktywów 0 zł, powstaje aktywo z tytułu podatku odroczonego = 1 500 * 19%=285 zł Art. 16 ust. 1 pkt 57 [3] Naliczono miesięczny odpis amortyzacyjny środka trwałego (wartość początkowa 50 000 zł): amortyzacja podatkowa 1 250 zł (wg stawki 30%), amortyzacja bilansowa (metoda liniowa, stawka 20%) 833,33 zł. Dodatnia różnica przejściowa wartość bilansowa 49 166,67 zł > wartość podatkowa 48 750 zł, powstaje rezerwa z tytułu podatku odroczonego w wysokości (1 250 – 833,33) *19%= 79,17 zł Art. 32. ust. 1 [2],Art. 16i ust. 1 [3] Dokonano wyceny bilansowej należności i zobowiązań w walucie EUR – kwota należności po przeliczeniu – 83 400 zł, na dzień bilansowy 84 000 zł, kwota zobowiązań po przeliczeniu 93 500 zł, na dzień bilansowy 90 000 zł. Dodatnia różnica przejściowa wartość bilansowa należności 84 000 zł > wartość podatkowa należności 83 400 zł, powstaje rezerwa z tytułu podatku odroczonego w wysokości (84 000 -83 400) *19%= 114 zł. Dodatnia różnica przejściowa wartość bilansowa zobowiązań 90 000 zł > Tagibiznespodatek dochodowypodatek odroczonypodatkiprawoprzepisyZobacz także .cit 8 a rachunek zysków i strat
